3065 sayili Katma Deger Vergisi (KDV) Kanununun uygulamasina iliskin mevcut sirkülerlerin birlestirilmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açiklamalar bu Sirkülerin konusunu olusturmaktadir.

1. KDV'NİN KONUSU

2. İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI

KDV Kanununun 9/1 inci maddesinin Bakanligimiza verdigi yetkiye dayanilarak 96 Seri No.lu KDV Genel Tebligi ile 1/12/2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, KDV mükelleflerinin, alt isverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diger isletmelerden temin ettikleri isgücü hizmetlerine ait KDV\'yi %90 oraninda tevkifata tabi tutarak sorumlu sifatiyla beyan etmeleri uygun görülmüs, bu uygulama 97 Seri No.lu KDV Genel Tebligi ile 5/1/2006 tarihinden itibaren 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/2) bölümünde sayilan kurum, kurulus ve isletmelerin satin alacagi isgücü temin hizmetlerine de tesmil edilmistir.

Buna göre, bütün KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olsun olmasin 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/2) bölümünde sayilan kurum, kurulus ve isletmeler, temin ettikleri isgücü hizmetinin bedeli üzerinden hesaplanan KDV\'yi % 90 oraninda tevkifata tabi tutacaktir.

Tevkifat uygulamasi kapsamina giren isgücü temin hizmetleri, mal veya hizmet üretimine iliskin olarak ihtiyaç duyulan isgücünün, hizmet akdi ile isletmeye bagli hizmet erbabi çalistirilmak yerine, alt isverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diger kurum, kurulus ve organizasyonlardan satin alinmasi seklinde ortaya çikmaktadir.

Bu tür hizmetler, alt isverenlerden temin edilen elemanlarin, hizmeti alan isletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altinda çalistirilabilmesinin mümkün bulundugu durumlarda tevkifat kapsamina girmektedir.

Isgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir baska mükelleften temin ettigi elemanlari kullanarak sunmasi halinde kendisine verilen isgücü temin hizmetinde de tevkifat uygulanacaktir.

Isgücü temin hizmetinin varliginin tespitinde; hizmetin ifasinda kullanilan elemanlarin isgücü temin hizmetini veren firmanin bünyesinde bulunmasi ve ona hizmet akdiyle bagli olmasi, hizmeti alanin sevk, idare ve kontrolü altinda çalistirilmasi gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususlarin varligi, taraflar arasinda bir sözlesme yapilmissa bu sözlesmedeki hükümler veya sözlesmeye bagli teknik sartnamedeki açiklamalar da dikkate alinarak tespit edilecektir.

Örnekler:

Örnek 1: (A) hastanesi, hastane faaliyetleri kapsamindaki yazisma, veri girisi, hazirlama ve kontrol, hasta yardimciligi, hasta karsilama ve yönlendirme, hasta tasima, hasta danismanligi, tibbi dokümantasyon, koli, kargo ve posta ayrim dagitim, sekreterlik, tibbi sekreterlik ve benzeri hizmetleri, dogrudan kendi elemanlarina (kendi bünyesinde bulunan elemanlarina) yaptirmak yerine bu konuda faaliyet gösteren firmalardan almayi tercih etmis ve (B) firmasi ile söz konusu hizmetlerin verilmesi hususunda sözlesme düzenlenmistir.

Sözlesmede, isin (B) firmasina hizmet akdiyle bagli ve (A) hastanesinin sevk ve idaresinde bulunan elemanlar tarafindan yapilacaginin ifade edilmesi halinde, (B) tarafindan (A)\'ya fatura edilecek söz konusu isler, eleman temin hizmeti olarak degerlendirilecek ve isleme ait KDV, (A) tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Örnek 2: Yapimci (C), yapimciligini üstlendigi bir sinema filminde rol alacak oyunculari bir ajans araciligiyla temin etmek amaciyla (D) Film Ajansi ile anlasmistir. (D), söz konusu oyuncularin bir kismini kendisine hizmet akdi ile bagli (bordrolu elemani) olanlardan bir kismini da kisisel basvuru yapan (bordrolu elemani olmayan) oyunculardan seçmis ve (C)\'ye göndermistir.

(D)\'ye hizmet akdiyle bagli oyuncularin yapimci (C)\'nin sevk ve idaresinde çalistirilmasi suretiyle verilen bu hizmet isgücü temin hizmeti olarak degerlendirilecek ve (D)\'nin verdigi söz konusu hizmete ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (C) tarafindan (%90) oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

(D)\'nin kisisel basvuru yapanlar arasindan göndermis oldugu oyuncularin dogrudan (C) ile anlasmaya armis olmalari halinde, (D) sadece aracilik hizmeti vermekte olup bu islem nedeniyle düzenledigi faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktir. Dolayisiyla, (D)\'nin disaridan temin ettigi (aralarinda hizmet akdi bulunmayan) oyuncular, yapimci (C)\'nin sevk ve idaresinde bulunsa bile söz konusu oyuncular (D)\'nin bünyesinde bulunmadigindan, bu hizmete iliskin olarak düzenlenen faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktir.

Örnek 3: (A) Kamu Idaresi ihtiyaçlarinda kullanilmak üzere soförü ile birlikte (B) firmasindan araç kiralamaktadir. Araçlardan bir kismi (B) firmasinin üzerine kayitli olup sirkette sigortali olarak çalisanlar tarafindan kullanilmaktadir. Araçlardan bir kismi ise (B) firmasi tarafindan kiralama yöntemi ile temin edilmekte ve araç sahipleri tarafindan kullanilmaktadir.

Bu islemde isgücü temin hizmetinin varligi (A) Kamu Idaresi ile (B) firmasi arasinda düzenlenen hizmet alim sözlesmesi ile idari sartnamenin incelenmesi sonucunda tespit edilecektir.

(A) Kamu Idaresinin soförü ile birlikte temin ettigi araç kiralama hizmetinde, Idare ile soförler arasinda herhangi bir hizmet akdi bulunmamasi ve soförlerin is süresince Idare yetkililerinin emir ve talimatlari altinda çalismasi halinde, bu hizmet isgücü temin hizmeti olarak degerlendirilecektir. Dolayisiyla, toplam hizmet bedeli (araç kirasi+soför ücreti) üzerinden hesaplanan KDV, Idare tarafindan %90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Ancak söz konusu hizmetle ilgili olarak soför teminine iliskin bedelin; sözlesme, ücret bordrosu, muhasebe kayitlari, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kayit ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayristirilabilmesi ve faturada da ayrica gösterilmesi kaydiyla, yalnizca soför teminine iliskin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutari üzerinden % 90 oraninda tevkifat yapilacaktir.

(B) firmasinin söz konusu hizmetin bir kismini kendisine ait olmayan ve bizzat sahipleri tarafindan kullanilan araçlarla ifa etmesi durumunda, hizmetin ifasinda kullanilan elemanlar (B) firmasina hizmet akdiyle bagli olmadigi için bu kisim üzerinden KDV tevkifati uygulanmayacaktir.

Örnek 4: (F) insaat firmasi, yapmakta oldugu insaat isinde çalistirilmak üzere is makinesine ihtiyaç duymus, (O) sirketinden operatörü ile birlikte is makinesi kiralamistir.

Taraflar arasinda düzenlenen sözlesmede, (O) firmasi tarafindan operatörüyle birlikte verilen is makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün sevk ve idaresinin (F)\'de olacagi belirtildiginden, bu islem isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (F) tarafindan %90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Ancak bu hizmetle ilgili olarak is makinesi operatörü teminine iliskin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kayitlari, sigorta prim bildirgeleri vb. kayit ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayristirilabilmesi ve faturada da ayrica gösterilmesi kaydiyla yalnizca is makinesi operatörü teminine iliskin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutari üzerinden tevkifat yapilabilecektir.

Örnek 5: (M) firmasi, isyeri merkezinin baska bir binaya tasinmasi için (N) firmasi ile sözlesme yapmis, sözlesme kapsaminda (N) firmasi tasima isini 6 personel ile gerekli ekipmani kullanarak yerine getirmistir.

Bu islemde isgücü temin hizmeti degil, bir tasima hizmeti söz konusu oldugundan tevkifat uygulanmayacaktir. Ancak (N) firmasi, tasima isinde kullanacagi elemanlari bir alt firma olan (P) firmasindan temin etmisse, tasima isinde kullanilacak ve (P) firmasina hizmet akdiyle bagli elemanlar (N) firmasi tarafindan sevk ve idare edileceginden, söz konusu elemanlarin (P) firmasindan teminine ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (N) firmasi tarafindan %90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Örnek 6: Saglik Bakanligina bagli (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar firmasindan temin etmektedir. (L) laboratuar firmasinin personeli hastaneye ait laboratuarda doktorlar tarafindan istenilen tahliller için kan, idrar vb. örnekleri almakta, gerekli analizleri, hastaneye ait cihazlari kullanarak yapmakta ve sonuçlari ilgili doktorlara bildirmektedirler.

Bu ise iliskin sözlesmede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmasina hizmet akdiyle bagli elemanlar tarafindan (H) hastane yönetiminin sevk, idare ve kontrolü altinda ve (H) hastanesine ait araç ve gereçlerle verilecegi ifade edildiginden, bu hizmet "isgücü temin hizmeti" kapsaminda degerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi tarafindan %90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Ancak, laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettigi bir bölümde, (L) firmasinin kendi araç ve gereçleri ile sunulmasi veya alinan örneklerin (L) firmasinin hastane disindaki isyerine götürülerek orada gerekli analizler yapildiktan sonra sonuçlarin bildirilmesi seklinde ifa edilmesi halinde, bir isgücü temin hizmetinden söz edilemeyeceginden islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktir.

Örnek 7: Saglik Bakanligina bagli (S) hastanesi, tahlil edilmek üzere örnek alinmasi amaciyla hastalarin veya hastanede alinan örneklerin disaridaki bir laboratuara götürülmesi isi için (Y) firmasi ile anlasmis ve (Y) firmasindan soförü ile birlikte araç kiralamistir.

Bu ise iliskin düzenlenen sözlesmeden, (Y)\'nin kendisine hizmet akdiyle bagli soförüyle birlikte araç kiralama hizmeti verecegi, temin edilen soförün sevk ve idaresi (S) hastanesinde olacaginin anlasilmasi halinde, söz konusu hizmet isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (S) tarafindan %90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Ancak bu hizmetle ilgili olarak soför teminine iliskin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kayitlari, sigorta prim bildirgeleri vb. kayit ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayristirilabilmesi ve faturada da ayrica gösterilmesi durumunda, yalnizca soför teminine iliskin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutari üzerinden tevkifat yapilabilecektir.

Örnek 8: (B) Belediyesi kendisine ait hayvan barinagindaki sokak hayvanlarinin bakimi ve rehabilitasyonu için (R) firmasi ile anlasmistir.

Bu ise iliskin düzenlenen sözlesmeden, hizmetin (R) firmasina hizmet akdiyle bagli ve (B) Belediyesinin sevk, idare ve kontrolü altinda bulunan elemanlar tarafindan verileceginin anlasilmasi halinde, söz konusu hizmet "isgücü temin hizmeti" kapsaminda degerlendirilecek ve islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (B) Belediyesi tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Öte yandan, söz konusu hizmetin sokak hayvanlarinin toplanmasi, asilanmasi vb. hizmetleri de kapsamasi halinde, bu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/5-b) bölümünde düzenlenen "temizlik, bahçe ve çevre bakim hizmetleri" kapsaminda tevkifata tabi tutulacagindan ayrica isgücü temin hizmeti kapsaminda tevkifat uygulanmayacaktir.

Örnek 9: (C) özel hastane isletmesinin ortagi olan Doktor (A), hem ortagi oldugu hastanede hem de haftanin üç günü (D) özel saglik merkezinde çalismaktadir.

Doktor (A)\'nin, haftanin üç günü (D) özel saglik merkezinde belirli bir bedel karsiliginda çalismasi hususunda her iki isletmenin anlasmis olmasi ve bu hizmetin (C) tarafindan (D)\'ye fatura edilmesi halinde, söz konusu islem isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilecek ve islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (D) tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Ancak, Doktor (A)\'nin, haftanin üç günü (D) özel saglik merkezinde belirli bir bedel karsiliginda çalismasi hususunda her iki isletme arasinda bir anlasma olmamasi ve bu hizmetin (C) tarafindan (D)\'ye fatura edilmemesi halinde, (A) tarafindan (D) özel saglik merkezine verilen hizmet, ücret niteliginde olmadigindan serbest meslek faaliyeti çerçevesinde vergilendirilecektir.

Örnek 10: Yurt disindaki faaliyetlerine agirlik verme konusunda karar alan (L) firmasi, ayni gruba bagli (U) firmasinda çalisan bir üst düzey yöneticinin 6 ay süreyle firmasinda çalismasi hususunda (U) firmasi ile anlasmistir.

(U) firmasina hizmet akdiyle bagli ve (L) firmasinin sevk, idare ve kontrolü altinda bulunan yöneticinin bu hizmeti "isgücü temin hizmeti" kapsaminda degerlendirilecek ve islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (L) tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Bu eleman temininin yurt disindaki bir firmadan yapilmasi halinde, isyeri, is merkezi ve kanuni merkezi Türkiye\'de bulunmayan yabanci firmadan alinan ve Türkiye\'de yararlanilan bir hizmet alimi söz konusu oldugundan, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (C) bölümü geregince, yurt disindaki firmaya yapilacak ödeme tutari üzerinden hesaplanan KDV\'nin tamaminin (L) firmasi tarafindan sorumlu sifatiyla beyan edilecegi tabiidir.

Örnek 11: (O) Organize Sanayi Bölgesi (OSB) yönetimi, bölgenin temizligi ve çevre bakimi konusunda (Z) firmasi ile anlasmis, (Z) firmasi söz konusu hizmeti 15 eleman ile yapma taahhüdünde bulunmustur. Temizlik ve bakimda kullanilacak malzemeler sözlesme geregince OSB tarafindan temin edilecektir.

Bu islemde, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebligi kapsaminda islem yapilmayacak, (Z) firmasina hizmet akdiyle bagli ve OSB yönetiminin sevk, idare ve kontrolü altindaki elemanlar tarafindan verilen bu hizmet "isgücü temin hizmeti" olarak degerlendirilecek ve islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, OSB yönetimi tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Örnek 12: Imalatçi (I) firmasi, üretim faaliyetinde çalistirmak üzere (B) firmasindan, ürünlerin ambalajlama islerinde çalistirmak üzere de (C) firmasindan eleman temin etmistir. Sözlesmeden, (B) ve (C) firmalarina hizmet akdiyle bagli ve (I) firmasinin sevk, idare ve kontrolü altindaki elemanlar tarafindan verilen bu hizmetin "isgücü temin hizmeti" kapsaminda oldugunun anlasilmasi halinde, islem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (I) firmasi tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Örnek 13: Büyüksehir belediyesine ait su isletmesi, el terminali ile su sayaçlarindaki endekslerin okunmasi, tahakkuklarinin yapilmasi ve su tüketim ihbarnamelerinin abonelere dagitilmasi isini (O) firmasina ihale etmistir. (O) firmasinin elemanlari büyüksehir belediyesi tarafindan verilen araç ve gereçleri kullanarak belirli dönemlerde su sayaçlarini okumakta ve tahakkuklari yaparak ihbarnameleri abonelere dagitmaktadir.

Sözlesmeden bu hizmetin, (O) firmasina hizmet akdiyle bagli ve büyüksehir belediyesinin sevk, idare ve kontrolü altindaki elemanlar tarafindan büyüksehir belediyesine ait araç ve gereçlerle verildiginin anlasilmasi halinde, bu hizmet "isgücü temin hizmeti" kapsaminda degerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, % 90 oraninda tevkifata tabi tutularak su isletmesi tarafindan sorumlu sifatiyla beyan edilecektir.

Örnek 14: Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari yüklenici firmalarla yaptiklari sözlesmeler ve teknik sartnameler çerçevesinde çesitli hizmetler temin etmektedir. Sözlesme hükümlerine göre söz konusu hizmetlere tevkifat uygulanip uygulanmayacagina iliskin açiklamalar asagida yapilmistir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Elektrik Abonelik ve Tüketimi ile Ilgili Fatura Tahsilati Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, elektrik aboneliginden ve elektrik tüketiminden dogan tahakkuka baglanmis tüm alacaklarin, elektrik fatura tahsilatinin idarece nitelikleri sartnamede belirtilen personel araciligiyla idarenin uygun görecegi yerlerde yüklenici tarafindan yapilacaginin belirtilmesi ve bu iste çalisan elemanlarin sevk ve idaresinin yüklenici firmada halinde söz konusu is isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilmeyecektir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, elektrik abonelerine ait sayaçlarin endeks tespiti, tespit edilen endekslerin el bilgisayarina kaydedilmesi, bildirim tanzimi ve aboneye birakilmasi, tespit edilmis bilgilerin idare bilgisayarlarina aktarilmasi, abone sayaçlarinin ve mühürlerinin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananlarin tespiti oldugunun belirtilmesi ve bu iste çalisan elemanlarin sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunmasi halinde söz konusu is isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilmeyecektir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "2. Ihbarname Dagitimi ve Enerji Kesme-Açma Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, elektrik abonelerine ait 2. ihbarname dagitimi, enerji kesme, açma, sayaçlarin ve mühürlerin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananlarin tespiti oldugunun belirtilmesi ve bu iste çalisan elemanlarin sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunmasi durumunda söz konusu is isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilmeyecektir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Sürücülü Binek Araç Kiralanmasi Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, sürücüsü ile birlikte araç kiralanmasi hizmeti oldugunun belirtilmesi halinde, söz konusu isin isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dagitim firmasi tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir. Ancak, sürücü teminine iliskin bedelin toplam hizmet bedelinden ayristirilabilmesi ve faturada da ayrica gösterilmesi kaydiyla, yalnizca sürücü teminine iliskin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutari üzerinden tevkifat yapilacaktir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Elektrik Dagitim Sebekelerinin Ariza Onarim ve Bakim Isleri Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, Alçak Gerilim (AG), Orta Gerilim (OG) ve Yüksek Gerilim (YG) elektrik dagitim sebekelerinin ariza onarimi, periyodik bakimi, montaji, demontaji, güzargah degisikligi, karakteristiginin degistirilmesi, sebekelerinin islahi amaciyla kapasite artirimlarinin yapilmasi oldugunun belirtilmesi halinde, söz konusu isin ‘‘yapim isi\'\' kapsaminda degerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dagitim firmasinin 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/2) bölümünde sayilan kurum ve kuruluslardan olmasi halinde bunlar tarafindan 1/6 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, merkez binalari ile bagli ilçe isletme binalarinin ve misafirhanelerin (temizlik malzemeleri yükleniciye ait olmak üzere) temizlik isleri oldugunun belirtilmesi halinde, söz konusu isin ‘‘temizlik hizmeti\'\' kapsaminda degerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dagitim firmasinin 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/2) bölümünde sayilan kurum ve kuruluslardan olmasi halinde bunlar tarafindan 2/3 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

- Elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari ile yüklenici firmalar arasinda düzenlenen "Koruma ve Güvenlik Hizmet Alim Sözlesmesinde"; isin, ambar sahasi ile merkez ilçe sube müdürlüklerinin koruma ve güvenligi hizmetleri oldugunun belirtilmesi halinde, söz konusu isin ‘‘özel güvenlik hizmeti\'\' kapsaminda degerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dagitim firmalari tarafindan 4/5 oraninda tevkifata tabi tutulacaktir.

Örnek 15: (Y) firmasi ile bir ilçe belediyesi, ilçedeki park ve bahçeler ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanlari ve havuzlarin bakimi, bitkilendirilmesi (fidan temini, fidan dikimi, bu alanlarin çimlendirilmesi vb.) ve sulanmasi hizmetleri için hizmet alim sözlesmesi imzalamislardir.

Söz konusu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliginin (A/5-b) bölümünde düzenlenen "temizlik, çevre ve bahçe bakim hizmetleri" kapsaminda tevkifata tabi tutulacak, isgücü temin hizmeti olarak degerlendirilmeyecektir.

Örnek 16: (H) özel hastane isletmesinin agiz ve dis sagligi poliklinigi, hareketli protez bitim isçiligi hizmetini (P) firmasindan satin almaktadir. Bu kapsamda (P) firmasinin elemanlari, hastanenin belirledigi yerlerde hastane tarafindan temin edilen araç ve gereçler ile malzemeyi kullanarak poliklinikte alinan ölçülere göre protezleri hazirlamaktadirlar.

Bu hizmete iliskin olarak düzenlenen sözlesmeye göre, hizmetin (P) firmasina hizmet akdiyle bagli ve (H) özel hastanesinin sevk, idare ve kontrolü altinda bulunan elemanlar tarafindan verilmesi halinde, bu hizmet isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) özel hastanesi tarafindan % 90 oraninda tevkifata tabi tutularak sorumlu sifatiyla beyan edilecektir.

Ancak, (P) firmasinin, hastanede alinan ölçülere göre kendi isyerinde kendisine ait araç, gereç ve malzemelerle yaptigi protez disleri hastaneye tesliminde (hizmet mahiyetinde bir islem söz konusu olmadigindan), KDV tevkifati uygulanmayacagi tabiidir.

Örnek 17: (K) firmasi, (M) maden isletmesine ait çesitli açik ocaklarda üretilen ve belli ebatlarda kirilip siniflandirilan cevherler içerisindeki bazi mineraller ile diger cins cevher parçalarinin elle ayiklanmasi isini yüklenmistir.

Bu ise iliskin olarak düzenlenen sözlesmeye göre, hizmetin (K) firmasina hizmet akdiyle bagli ve (M) isletmesinin sevk, idare ve kontrolü altinda bulunan elemanlar tarafindan verilmesi halinde, isgücü temin hizmeti kapsaminda degerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, % 90 oraninda tevkifata tabi tutularak (M) maden isletmesi tarafindan sorumlu sifatiyla beyan edilecektir.

Örnek 18: Otobüs isletmeciligi isinden dolayi gerçek usulde gelir vergisi mükellefi (X), (Y) idaresi ile düzenlenen sözlesme kapsaminda kendisinin kullandigi otobüs ile servis tasimaciligi hizmeti sunmaktadir.

Bay (X)\'in vermis oldugu bu hizmetin isgücü temini kapsaminda degerlendirilmesi mümkün olmadigindan, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktir.